Общемировое налогообложение для Новых Кыргызов

Бизнес по торговле кыргызскими паспортами, запущенный в 2022 году бойкими посредниками, предсказуемо привёл к появлению тысяч (точное число в секрете, но оно явно велико) новых кыргызских граждан. Разумеется, из России. Причин купить такой паспорт у россиян хоть отбавляй: им до сих пор отказываются открывать банковские и брокерские счета, причём даже в нейтрально относящихся к России странах. Отказываются вливать венчурное финансирование, если у стартапа есть российские бенефициары. Не дают участвовать в программах ВНЖ и гражданства в «модных» странах.

Есть, однако, одна особенность, которую я поясняю всем, кто задаёт мне вопрос про кыргызское гражданство — в Кыргызской Республике предусмотрено общемировое налогообложение для граждан и резидентов (> 183 дня). Никто в это почему-то не верит («они что, Америка что ли?»), но факт остаётся фактом. Некоторые торгующие кыргызскими паспортами консультанты вообще публично настаивают на том, что система налогообложения в Кыргызстане привычная всем, территориальная, ссылаясь непонятно на что. Я до поры до времени на эту тему молчал и делился этим только с непосредственно задавшими мне этот вопрос, но сейчас понимаю по озадаченным лицам некоторых крупных бизнесменов, что надо было этот вопрос поднять в публичной плоскости раньше. Сделать service to society. Исправляюсь.

Необходимое предисловие

В Кыргызской Республике законодательная техника в сфере налогового права находится на ужасающе непрофессиональном уровне. Чтобы не ходить далеко за примерами, вот недавний перл, из февральских поправок 2025 года: «Статья 249-1. Налоговая база и ставка налога на доход иностранной организации из источника в Кыргызской Республике, деятельность которой не приводит к образованию постоянного учреждения. … 2. Доход иностранной организации из источника в Кыргызской Республике, указанной в части 1 настоящей статьи, подлежит налогообложению у такого постоянного учреждения или представительства по ставке в размере 1 процента». Каким забродившим кумысом надо напиться, чтобы такое написать? А вот написали же, и приняли в Парламенте, и теперь бизнес бегает за разъяснениями.

С налогообложением физических лиц та же история. Единственно, в чём правы торговцы паспортами, это что Кыргызская Республика не имела никакого намерения облагать налогом общемировой доход своих граждан. Но так получилось. Из-за кривой техники налогового нормотворчества. Просто когда-то давно перепутали слова «гражданин», «резидент» и «налогоплательщик», и заложили в Кодекс мину.

Я вам больше скажу. Система общемирового налогообложения для Кыргызстана бессмысленна. Это маленькая страна с ограниченными административными ресурсами. Они даже не вступили в CRS. Почему? Да потому что администрирование своей части обязательств по CRS потребовало бы существенных организационных и бюджетных затрат при совершенно сомнительной ценности. Одна настройка программного обеспечения в Госналогслужбе и во всех организациях-финпосредниках заняла бы годы. Более того. За пределами Кыргызстана работает больше миллиона гастарбайтеров – представляете, если в ГНС стали бы стекаться миллионы сообщений об их счетах? При том, что они и так переводят все деньги к себе на родину, а взимаемый с них за границей налог точно выше кыргызского (10%) и поэтому подлежит полному зачёту (с нулевой доплатой в кыргызский бюджет). Ну, разве что, случайно поймают незадекларированный дубайский счёт родственника какого-нибудь чиновника, но ради этого городить систему глобального мониторинга? То есть фискальная ценность общемирового налогообложения для страны даже не нулевая, а отрицательная. Была. Пока в 2022 году усилиями бойких посредников стране не были подарены тысячи состоятельных налогоплательщиков с российскими корнями.

Так неаккуратность в использовании правовой терминологии обернулась для Кыргызской Республики появлением нового класса налогоплательщиков.

The Law

Налоговый кодекс Кыргызской Республики, в редакции с поправками на 12 февраля 2025 года.

Статья 185. Налогоплательщик подоходного налога
1. Налогоплательщиком подоходного налога является:
1) физическое лицо, являющееся гражданином Кыргызской Республики, получающее доход;
2) физическое лицо-резидент, не являющееся гражданином Кыргызской Республики, но имеющее вид на жительство в Кыргызской Республике или статус кайрылмана, получающее доход;
3) физическое лицо-резидент, не являющееся гражданином Кыргызской Республики и не имеющее вид на жительство или статус кайрылмана, получающее доход из источников в Кыргызской Республике;
4) физическое лицо-нерезидент, не являющееся гражданином Кыргызской Республики, получающее доход из источника в Кыргызской Республике.
2. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при выплате дохода физическому лицу исчисление, удержание и уплату суммы подоходного налога в бюджет осуществляет налоговый агент.
3. Налогоплательщиком подоходного налога не является индивидуальный предприниматель, кроме случая, когда данный индивидуальный предприниматель является налоговым агентом.

Статья 186. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения подоходного налога является осуществление экономической деятельности, за исключением предпринимательской деятельности, в результате которой получен доход:
1) из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за пределами Кыргызской Республики – для гражданина Кыргызской Республики;
2) из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за пределами Кыргызской Республики – для физического лица-резидента, не являющегося гражданином Кыргызской Республики, но имеющего вид на жительство в Кыргызской Республике или статус кайрылмана;
3) из источника в Кыргызской Республике – для физического лица-резидента, не являющегося гражданином Кыргызской Республики и не имеющего вид на жительство или статус кайрылмана;
4) из источника в Кыргызской Республике – для физического лица-нерезидента Кыргызской Республики, за исключением физического лица-нерезидента Кыргызской Республики, являющегося работником филиала и/или представительства отечественной организации, зарегистрированной за пределами Кыргызской Республики.
2. Обложение подоходным налогом доходов, полученных из источников в Кыргызской Республике, осуществляется независимо от места выплаты дохода, включая выплату дохода вне территории Кыргызской Республики.

Логичнее было бы ожидать, что будет предусмотрено, что граждане-нерезиденты уплачивают кыргызский подоходный налог только с того, что заработано ими в Кыргызстане, но как написали, так написали.

Разъяснения

Органом, который уполномочен в Кыргызстане разъяснять налоговое законодательство, является Министерство экономики и коммерции. Публикую здесь одно из его разъяснений, которое уже публиковалось в интернете (разумеется, не имеющее отношение ни к кому, с кем мы ведём дела).

Министерство, рассмотрев ваше обращение, сообщает следующее.

1 и 2. В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 185 Налогового кодекса Кыргызской Республики (далее – НК КР), налогоплательщиком подоходного налога является физическое лицо, являющееся получающее доход.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 186 НК КР, объектом налогообложения подоходного налога является осуществление экономической деятельности, за исключением предпринимательской деятельности, в результате которой получен доход из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за пределами Кыргызской Республики – для гражданина Кыргызской Республики.

Согласно пункту 10 части 7 статьи 191 НК КР, не облагаются подоходным налогом дивиденд, полученный гражданином Кыргызской Республики, а также физическим лицом-резидентом от участия в иностранной организации в соответствии с законодательством страны учреждения, а также доходы, полученные гражданином Кыргызской Республики на территории иностранного государства при отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Кыргызской Республикой и иностранным государством, в котором данный гражданин получил доход и уплатил соответствующий налог в соответствии с законодательством данного государства.

В соответствии с пунктом 3 части 2 и пунктом 4 части 3 статьи 106 НК КР, единую налоговую декларацию обязан составлять и представлять физическое лицо, являющееся гражданином Кыргызской Республики.

Частью 1 статьи 205 НК КР установлено, что сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в иностранном государстве, зачитывается при расчете налогового обязательства по подоходному налогу в Кыргызской Республике при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Кыргызской Республикой и иностранным государством, вступившего в силу в установленном законом порядке, если сумма такого дохода подлежит обложению в иностранном государстве в соответствии с нормами данного соглашения.

Учитывая изложенное, гражданин Кыргызской Республики, являющийся налоговым резидентом иностранного государства и получающий доход (дивиденды, заработная плата и доход от сдачи имущества в аренду) из источников за пределами Кыргызской Республики и уплачивающий налоги в соответствии с законодательством данного государства, в случае отсутствия соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Кыргызской Республикой и иностранным государством, не облагается подоходным налогом.

В указанном случае при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Кыргызской Республикой иностранным государством гражданин Кыргызской Республики обязан представить единую налоговую декларацию, при этом сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в иностранном государстве, зачитывается при расчете налогового обязательства по подоходному налогу в Кыргызской Республике.

В связи с чем, гражданин Кыргызской Республики должен подтвердить документами уплату налогов в бюджет иностранного государства.

3. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 части 1 статьи 189 НК КР. к совокупному годовому доходу налогового периода относятся все виды доходов, полученных налогоплательщиком в этом налоговом периоде, как в денежной, так и в натуральной форме, в форме работ, услуг, включая дивиденды.

В связи с чем, если гражданин Кыргызской Республики проживает за пределами Кыргызской Республики, получает дивиденды от иностранной организации, при этом ставка подоходного налога в иностранном государстве составляет 0%, то у гражданина Кыргызской Республики возникает обязанность уплаты подоходного налога в бюджет Кыргызской Республики по ставке 10%.

Последствия

Заранее оговорюсь, что не публикую здесь налоговой консультации. Обычная в таких случаях оговорка: вы не мой клиент, я не ваш консультант, «обращайтесь к профессиональным консультантам за платными заключениями». (Сразу скажу, что я консультациями не занимаюсь – мой бизнес исчерпывающе описан здесь).

Итак, с чисто практической точки зрения процитированная выше норма должна означать, что все, кто приобрёл кыргызский паспорт и за год получил хоть какой-то доход, должны по результату года подать в Кыргызстане налоговую декларацию, указать полученные доходы, сообщить об уплаченном за границей налоге и сделать расчёт, нужно ли что-то доплачивать. Если «новый кыргыз» живёт по принципу «не резидент нигде» и не платит нигде налоги, ему надо будет заплатить их в Кыргызстане (ставка – 10%). Если платит, например, в России, по повышенной ставке, то можно будет их зачесть, но с этим могут возникнуть сложности.

Россия так далеко ушла по пути цифровизации всего и вся, что бóльшая часть общения резидента РФ с налоговой инспекцией происходит в электронном виде, через личный кабинет. Декларации сдаются электронно, потом налогоплательщик безналичным платежом перечисляет на один из бюджетных счетов налог и подгружает к декларации квитанцию об оплате. После этого, по свидетельству моих российских коллег, в кабинете навечно повисает статус налоговой декларации «На рассмотрении». Декларации 99,999% российских налогоплательщиков налоговую службу не интересуют, поэтому проверять их будет – не в юридическом, а в программном смысле – только программное обеспечение, для выявления несовпадений. На личную проверку можно нарваться, если в российскую налоговую по системе CRS придёт кляуза о наличии иностранного счёта и дохода, а в декларации об этом будет тишина. В остальных случаях – «На рассмотрении».

Однако, для зачёта российского налога кыргызской налоговой службе надо будет доказать, что с заявленного дохода фактически уплачен налог. Что ей показывать? Распечатку с сайта с поданной декларацией («На рассмотрении») и копию платёжного поручения с непонятными кыргызским налоговикам реквизитами? А если это муляж? А если платёж не на те реквизиты? А если он потом был отозван? Подозреваю, что серьёзные олигархи могут запросто договориться с российской инспекцией о проверке их деклараций с выдачей соответствующей справки для кыргызской стороны, но вряд ли это удобство доступно каждому. Остальные варианты – тест на наличие у вас возможностей в Кыргызстане убедительно уговаривать местных налоговых чиновников.

А как они узнáют?

Это самый популярный с 1990-х годов вопрос при оценке клиентами схем налогового планирования («А может, ну на фиг эту сложную схему, всё равно не узнают?»).

Мой ответ на этот вопрос: пока, скорее всего, никак. Кыргызстан не ратифицировал правила CRS (автоматический обмен налоговой информацией); правила обмена с Россией существуют, но, как мне рассказывали, тоже не работают в режиме автообмена — это просто не нужно ни одной стороне. Юридические основания для обмена налоговой информацией есть со всеми странами, с которыми у Кыргызской Республики заключены договоры об избежании двойного налогообложения, но в них предусмотрен обмен по запросам, а не автоматически.

По факту, если «новый налогоплательщик» не засветился с какой-то громкой сделкой или иначе не привлёк внимание налоговых органов Кыргызской Республики, то с высокой вероятностью к нему не «придут». Что, разумеется, ставит перед всеми такими людьми провокационный вопрос – а если вдруг через два, три, пять лет система всё-таки заработает, и информация потечёт в Бишкек? А что если пришлют адресное напоминание сдать декларацию, что тогда – врать? Рисковать? Да ответит каждый на этот вопрос себе сам.

А я предполагаю, что через три-пять лет кыргызские посредники освоят новую перспективную услугу – отказ от кыргызского гражданства. Чем наряду с другими видами сюрреального, ранее невиданного сервиса обогатят кыргызский ВВП в сфере консалтинговых услуг.

Июнь 2025 г.